關(guān)于會計師事務(wù)所從事工程造價業(yè)務(wù)的合規(guī)性分析

一、工程造價公司及會計師事務(wù)所涉及工程造價業(yè)務(wù)的各自政策依據(jù)

1、工程造價公司：住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部2020.2.19生效的“關(guān)于修改《工程造價咨詢企業(yè)管理辦法》《注冊造價工程師管理辦法》的決定”-中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部令第50號

2、會計師事務(wù)所：財政部 《財協(xié)字（1999）103號文》《財政部關(guān)于會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》

二、政策分析-工程造價公司-住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部令第50號，時間2020年2月19日

1.工程造價咨詢企業(yè)管理辦法

(1)第二條 在中華人民共和國境內(nèi)從事工程造價咨詢活動，實施對工程造價咨詢企業(yè)的監(jiān)督管理，應(yīng)當(dāng)遵守本辦法。

(2)第四條 工程造價咨詢企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法取得工程造價咨詢企業(yè)資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級許可的范圍內(nèi)從事工程造價咨詢活動。

(3)第二十條 工程造價咨詢業(yè)務(wù)范圍包括：

1)建設(shè)項目建議書及可行性研究投資估算、項目經(jīng)濟評價報告的編制和審核; 2)建設(shè)項目概預(yù)算的編制與審核，并配合設(shè)計方案比選、優(yōu)化設(shè)計、限額設(shè)計等工作進行工程造價分析與控制;　 3)建設(shè)項目合同價款的確定(包括招標(biāo)工程工程量清單和標(biāo)底、投標(biāo)報價的編制和審核);合同價款的簽訂與調(diào)整(包括工程變更、工程洽商和索賠費用的計算)及工程款支付，工程結(jié)算及竣工結(jié)(決)算報告的編制與審核等; 4)工程造價經(jīng)濟糾紛的鑒定和仲裁的咨詢; 5)提供工程造價信息服務(wù)等。

工程造價咨詢企業(yè)可以對建設(shè)項目的組織實施進行全過程或者若干階段的管理及服務(wù)。

2.注冊造價工程師管理辦法

(1)第七條　注冊造價工程師的注冊條件為：（二）受聘于一個工程造價咨詢企業(yè)或者工程建設(shè)領(lǐng)域的建設(shè)、勘察設(shè)計、施工、招標(biāo)代理、工程監(jiān)理、工程造價管理等單位；

三、政策分析-會計師事務(wù)所-財政部 《財協(xié)字（1999）103號文》《財政部關(guān)于會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》，時間 1999年8月5日

(1)第二條 本辦法所稱基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核，是指會計師事務(wù)所接受委托，對基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算及其相關(guān)資料進行審查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見。
本辦法所稱審核人員，是指在會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的注冊會計師、造價工程師等專業(yè)人員。

(2)第五條 會計師事務(wù)所和審核人員承辦基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)部門規(guī)定的條件，并取得相應(yīng)的資格。

四、分析

1、工程造價咨詢企業(yè)是由國家主管部門監(jiān)督下單位和人員資質(zhì)許可后展開執(zhí)業(yè)

依據(jù)《工程造價咨詢企業(yè)管理辦法》《注冊造價工程師管理辦法》經(jīng)住建部資質(zhì)許可開展建設(shè)工程造價咨詢的專業(yè)咨詢機構(gòu)。除基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算和決算業(yè)務(wù)外，還包括編審項目建議書、編審工可，編審工程量清單和招標(biāo)控制價、全過程投資控制、工程造價鑒定等業(yè)務(wù)。

2、會計師事務(wù)所和人員如進行工程預(yù)結(jié)決算工作需滿足國家有關(guān)條件及資格

依據(jù)《財政部關(guān)于《會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法》的通知》（財協(xié)字（1999）103號）精神，達到第五條“會計師事務(wù)所和審核人員承辦基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)部門規(guī)定的條件，取得相應(yīng)的資格。”方可從事造價咨詢業(yè)務(wù)。而建設(shè)部作為主管部門對應(yīng)的部門規(guī)章（149號令/50號令）不允許造價工程師在非建設(shè)領(lǐng)域企業(yè)注冊，因造價資質(zhì)與注冊造價工程師數(shù)量有關(guān)，會計師事務(wù)所自然也無法獲得造價資質(zhì)。這也是導(dǎo)致會計師事務(wù)所和造價公司二十余年至今仍是兩個行業(yè)，業(yè)務(wù)范圍沒有重疊的主要原因。

3、注冊造價工程師無法在會計師事務(wù)所注冊執(zhí)業(yè)并出具咨詢意見

建設(shè)部令第50號：注冊造價工程師管理辦法

(1)第七條　注冊造價工程師的注冊條件為：（二）受聘于一個工程造價咨詢企業(yè)或者工程建設(shè)領(lǐng)域的建設(shè)、勘察設(shè)計、施工、招標(biāo)代理、工程監(jiān)理、工程造價管理等單位；會計師事務(wù)所無法有合規(guī)的注冊執(zhí)業(yè)人員。其出具的造價類預(yù)結(jié)決算文件也因不符合國家有關(guān)部門的要求，采納后合規(guī)性受到質(zhì)疑。

4、二個部門規(guī)章的效力及應(yīng)用分析

(1)《財政部關(guān)于會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》這個文件雖然是財政部發(fā)文,但實際上是注冊會計師協(xié)會擬定用于規(guī)范注冊會計師行為的行業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)則。該辦法只是指導(dǎo)注冊會計師在工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核應(yīng)該遵循的程序，并不是行政許可設(shè)定。至今已有20年。行業(yè)內(nèi)采用近無。
(2)而《工程造價咨詢企業(yè)管理辦法》是建設(shè)部制定的部門規(guī)章，是對工程預(yù)算、結(jié)算、決算的行業(yè)準(zhǔn)入設(shè)制行政許可。從法律層次上說，造價咨詢管理辦法是上位法，所有工程預(yù)算、結(jié)算、決算都必需遵循這個規(guī)定。

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